Material de apoyo para comprender el registro contable del IVA (OJO con el tipo impositivo, qué más quisiéramos que siguiera siendo el 16%!!!

Registro contable del IVA

Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública.

4700 Hacienda Pública, deudor por IVA. 472 Hacienda Pública, IVA soportado. 4750 Hacienda Pública, acreedor por IVA. 477 Hacienda Pública, IVA repercutido.

7.1. IVA soportado en operaciones interiores

Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones.

Se pueden presentar los siguientes supuestos:

7.1.1. Operaciones de circulante

El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito. Los asientos tipo serán:

Concepto	Debe	Haber
Compras de... (60)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57) o Proveedores (400)
Servicios exteriores (62)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57) o Acreedores por prestaciones de servicios (410)

EJEMPLO 1

Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.

Concepto	Debe	Haber
Compras de mercaderías (600)	10.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)	1.600
Proveedores (400)		11.600

EJEMPLO 2

Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de talón bancario.

Concepto	Debe	Haber
Compras de mercaderías (600)	53.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)	8.480
Bancos, c/c a la vista (572)		61.480

Operaciones de compra con pago anticipado

En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:

Concepto	Debe	Haber
Anticipos a proveedores (407)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)

EJEMPLO 3

Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.

Concepto	Debe	Haber
Anticipos a proveedores (407)	100.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)	16.000
Bancos, c/c a la vista (572)		116.000

Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:

Concepto	Debe	Haber
Compras de mercaderías (600)	100.000
Anticipos a proveedores (407)		100.000

Transportes

Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.

EJEMPLO 4

Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.

Concepto	Debe	Haber
Compras de mercaderías (600)	210.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)	33.600
Caja, euros (570)		243.600

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.

EJEMPLO 5

Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.

Concepto	Debe	Haber
Transportes (624)	10.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)	1.600
Bancos, c/c a la vista (572)		11.600

Devoluciones de compras

Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:

Concepto	Debe	Haber
Proveedores (400)
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)

EJEMPLO 6

Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA.

Concepto	Debe	Haber
Proveedores (400)	11.600
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)		10.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)		1.600

Descuentos sobre compras por pronto pago

Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable será:

Concepto	Debe	Haber
Proveedores (400)
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)

EJEMPLO 7

Una empresa compra mercaderías por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 días. Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por talón bancario.

En el momento de hacer la compra:

Concepto	Debe	Haber
Compras de mercaderías (600)	100.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472)	16.000
Proveedores (400)		116.000

Al efectuar el pago:

Concepto	Debe	Haber
116.000 Proveedores (400)	116.000
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)		3.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 480 (3.000 x 16%)		480
Bancos, c/c a la vista (572)		112.520

Rappels por compras

El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente:

Concepto	Debe	Haber
116.000 Proveedores (400)
Rappels por compras (609)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)

EJEMPLO 8

Se adquieren mercaderías por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operación de 10.000 u.m.

Concepto	Debe	Haber
Compras de mercaderías (600)	190.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) (190.000 x 16%)	30.400
Proveedores (400)		220.400

EJEMPLO 9

Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este período.

Concepto	Debe	Haber
Proveedores (400)	1.160
Rappels por compras (609)		1.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) (1.000 x 16%)		160